稅法及稅務救濟大綱
壹、程序法：稅捐稽徵法
貳、實體法
一、綜合所得稅
二、營利事業所得稅
三、營業稅
四、贈與稅
壹、程序法：稅捐稽徵法
（一）適用範圍：一切法定之國稅及地方稅，不包含關稅及礦稅（稽2）
（二）核課期間：
1. 原則五年（稽21）
2. 例外七年：未於規定期間內申報或故意以詐欺、不正當方法逃漏稅捐者（稽21）
（三）徵收期間：五年（稽23），但有時效障礙
（四）稅捐保全（稽24、25）：
1. 禁止移轉設定（地政機關）
2. 限制減資及註銷（建設機關）
3. 聲請假扣押（司法機關）
4. 限制出境：營利事業欠稅達一定金額限制負責人出境
5. 提前徵收：納稅義務人有隱匿財產逃避執行時
6. 視為已到期：納稅義務人受破產或重整宣告時
（五）行政救濟與強制執行
1. 復查：向原處分機關申請
訴願：向財政部提起（30日內）
行政訴訟：向高等行政法院提起（二個月內）
2. 提起訴願時需繳納半數稅款（或提供相當擔保），並聲請暫緩強制執行（稽39）
（六）錯誤溢繳與行政救濟終結之退補（稽28、38）
貳、實體法
一、綜合所得稅
（一）課稅範圍：中華民國來源所得
1. 台灣地區取得中國大陸、港、澳所得須合併申報，併用稅額扣抵（兩岸24）
2. 非中華民國境內居住者，有中華民國來源所得，其應納稅額應就源扣繳（所2）
（二）綜合所得總額（十類所得）（所8、14）
1. 範圍及認定標準【附表1】
2. 外籍人員薪資所得之課稅【附表2】
3. 「其他所得」之爭議案例
（三）納稅義務人與扣繳義務人【附表3】
（四）免稅及其他減免（所4）
1. 損害賠償金，但以填補債權人所受之損害為限。超出範圍部份仍屬其他所得（財政部解釋函）
2. 保險給付
3. 繼承及贈與，但不包括取自營利事業贈與之財產
4. 證券及期貨交易停徵所得稅（所4之1、4之2）
5. 變動所得半數免稅（所14）
6. 權利金所得半數免稅（促11）
7. 股利所得扣繳20%納稅（促13）
（五）扣除額（所17）
1. 一般扣除額（標準、列舉扣除額【附表4】）
2. 特別扣除額
（六）稅額之計算與抵減
1. 大陸地區所得稅額之扣抵（兩岸24）
2. 營利事業所得稅之扣抵（兩稅合一，所3之1、71）
3. 投資抵減稅額
(1) 促進產業升級條例8（股票價款10％）
(2) 獎勵民間參與交通建設條例33（股票價款20％）
4. 最低稅負制（所得基本稅額條例）
基本所得額達600萬元以上，就超出部份繳納20％之基本稅額【附表5】
（七）違章處罰
二、營利事業所得稅
（一）課稅範圍：營利事業所得額（所3）
1. 總機構在境內者：境內、外全部營利事業所得（含大陸地區來源所得）
2. 總機構在境外者：境內之營利事業所得
（二）納稅義務人：在中華民國境內經營之營利事業
1. 在境內有固定營業場所（所2、41、所施49）
(1) 總機構在境內者：由總機構合併全部境內、外之所得（合併結算申報）
(2) 總機構在境外者：各自結算申報
2. 在境內無固定營業場所：
(1) 有營業代理人
①國際運輸業、國外影片事業(屬所25、26者)：
依法選定扣繳方式，按扣繳率納稅，或由營業代理人結算申報
②其他：由營業代理人結算申報
(2) 無營業代理人
①屬所88所得者：就源扣繳
②非屬所88所得者：結算申報
（三）課稅所得與會計所得之差異【附表7】
1. 永久性差異：
(1) 會計收益依法免稅者
(2) 非會計收益但稅法作收益課稅者
(3) 會計費用稅法不予認列者
2. 暫時性差異
（四）免稅及其他減免
1. 所得稅法4
2. 證券及期貨交易停徵所得稅（所4之1、4之2）
3. 投資收益不計入所得額（所42）
4. 五年免稅
(1) 投資設備或技術、研發及人才培訓
(2) 新興重要策略性產業（新投資創立或增資擴展）
（獎參28、促產6-8、9、9之1九二一重建40）
5. 相關爭議案例
(1) 研發活動須具備高度之「前瞻性」、「風險性」與「開創性」
（最高行政法院94年度判字第1514號）
(2) 研發人員認定疑義
(3) 申請完成證明獲核發後，始發現申請內容（完工日期、設備金額）有誤，可否更正？
（五）兩稅合一：設算扣抵法
營利事業之「營利所得稅」與股東個人之「綜合所得稅」合為而一
1. 營利事業所得稅之扣抵及結算申報（所3之1、71）
2. 配套措施【附表8】
(1) 轉投資收益免稅（所42）
(2) 分配股利予境內個人或營利事業免予扣繳
(3) 取得上市公司股利不適用儲蓄投資特別扣除額之上限金額27萬元限制
(4) 86年度及以前者：超過保留限額之盈餘加徵10％
87年度及以後者：未分配盈餘加徵10％營所稅
（所66之9）：計算方式（減除爭議）
(5) 設置股東可扣抵稅額帳戶（所66之1）
（六）稽徵程序
1. 扣繳及扣繳憑單申報
2. 結算申報
(1) 所得資料結算申報（所71）
(2) 股東可扣抵稅額資料申報（所102之1）
(3) 未分配盈餘之申報（所102之2）
3. 調查及核定：
(1) 書審及擴大書審
(2) 依同業利潤標準核定（所83）
(3) 營利事業與國內外關係人(企業)間有關成本、收益、費用與損益之攤計，有不合營業常規之安排，稽徵機
關得報經財政部核准，按營業常規調整其所得額（所43之1）
(4) 營業事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則
－常規交易方法、移轉訂價報告、預先訂價協議
（七）違章處罰
三、營業稅
（一）課稅範圍：
1. 境內銷售貨物（含視為銷售貨物）（營3）
(1) 自用貨物或贈送貨物
(2) 解散時餘存貨物
(3) 受託代購
(4) 受託代銷（承銷）
(5) 委託代銷（寄銷）
境內銷售貨物之認定標準【附表9】
2. 境內銷售勞務（含視為銷售勞務）
境內銷售勞務之認定標準【附表10】
3. 進口貨物（含視為進口貨物）
4. 購買國外勞務
（二）納稅義務人（營2）
1. 營業人
(1) 非加值型營業人
(2) 加值型營業人
(3) 免稅營業人
(4) 兼營營業人
2. 收貨人或持有人
3. 買受人
4. 代理人
（三）減免
1. 零稅率（營7）
2. 免稅（營8、8之2，其他稅法規定）
3. 進口免稅
4. 查定稅額扣減10％
（四）稽徵程序
1. 設帳登帳與給予憑證（營32）
(1) 一般營業人：開立統一發票
(2) 小規模及特殊營業人：製發普通收據
2. 申報與繳納（營35-36）
3. 核定
(1) 營業人申報之銷售額顯不相當者（營43）
(2) 以較時價顯著偏低之價格銷售而無正當理由者，依時價認定，並補徵差額（營17）
(3) 營業人有下列情形之一者，主管稽徵機關得依查得之資料核定其銷售額及應納稅額，並補徵之（營43）
（五）違章處罰－虛設行號爭議案例
附論：承認違章減輕罰鍰、裁罰金額或倍數參考表
四、贈與稅
(一) 課稅範圍（遺3）
(二) 課稅標的：動產、不動產及其他一切有財產價值之權利
(三) 贈與行為：
1. 原則：財產所有人以自己之財產無償給與他人，經他人允受而生效力之行為（遺4）
2. 視同贈與（遺5）
(1) 免除或承擔債務
(2) 不相當代價讓與財產
(3) 無償為他人置產
(4) 不相當代價為他人置產
(5) 限制或無行為能力人置產（但能證明支付款項屬於購買人所有者除外）
(6) 二親等間買賣（但能提出已支付價款之確實證明者除外）
（四）納稅義務人
1. 原則：贈與人或委託人
2. 例外：受贈人或受託人
（五）相關爭議案例
1. 因信託或借名登記而移轉財產是否為無償贈與？
2. 出售未上市股票時如何判斷是否為「顯著不相當代價」？
（最高行政法院89年度判字第3447號判決:應綜合其他足以影響交易價格之客觀因素加以判斷）
~~民揚法律事務所/高烊輝律師 編撰
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